新国际租赁会计准则对东方航空公司会计处理和财务绩效的影响研究

  2016 年国际会计准则委员会（IASB）向全球正式宣布将在 2019 年取消当前准则的使用，开始全面实施新修订的准则，也就是新租赁会计准则 IFRS16，并宣布在 2019 年正式开始使用该准则，我国早在 2010 年发布文件表明我国会计准则将于国际会计准则标准保持一致。租赁业不论在国内还是国外都经历着不断的完善与创新。现在租赁业在十九世纪末期出现后，使得租赁业在世界开始迅猛发展，快速提升成为了第二大融资手段。但是当下对于租赁的使用有着程度较高的的普遍性，特别是对于航空运输业与零售业，企业通过利用租赁的优势，既能够快速提升自身资产使用效率，也可以合理解决承租方在资金不足方面的困扰，成为了当下企业发招所必不可少的方式。租赁在 20 世纪 80 年代进入我国市场后，租赁业也迅猛发展，并且于 2015 年一跃确立成为世界第二大租赁市场的地位，我国租赁会计准则也应运而生且不断发展。对于当前的租赁业务而言，国际以及我国大体上都划分为融资租赁与经营租赁两大类，大量金融或类似金融型行业更偏向于选择前者，许多新兴产业及服务业等行业普遍会偏向选择后者，迄今为止租赁行业发生了翻天覆地的发展变化，然而变化中也伴随着诸多问题。全球对该发展中暴露出的问题也很早有调查研究，其中通过美国证券委员会关于本国上市公司的调查中能够发现，2005 年通过经营租赁所产生的表外负债将达到万亿美元，其上市公司通过经营租赁产生的不可撤销的表外未来负债预计达万亿美元。2016 年中，著名的事务所普华永道采取了一项较为彻底的审查，对全球范围内的上市公司的租赁信息进行审查，大概预计其总体经营租赁所带来的负债将不断增加到接近六成。国际会计准则机构自 2006 年就启动了租赁准则修订计划，通过不断广泛征求意见，与专家学者不断讨论，长达十年的论证及征求意见后，特别当 2013 年第二版收到了大概几万份建议后，再加上该过程中来自不同利益团体的角力，经过了不计其数的调整后，终于在 2016 年正式颁布出新的国际租赁会计准则一一IFRS16。该准则对租赁行业所产生的意义是无与伦比的，在该准则的指导下，能够有效的遏制之前不断产生并屡禁不止的表外融资问题，这样一来使得经营租赁更加合理有效的促进了经济实质的资产表内化。在诸多行业中也将产生着重要的影响，在此背景下，我国航空租赁业会在该准则的实施过程中引发怎样的影响，在此崭新的局势中，该怎样有效应对该国际新租赁准则，都将成为本文研究的主要内容。

  对于租赁行业和交易的准则规范方面，我国很长一段时间都是空白的，当2001 年《企业会计准则——租赁》正式实施后，我国的企业跟工业才开始统一实施该准则，在不断的进步中，2006 年 2 月发布的《企业会计准则第 21 号——租赁》，也就是通常所说的 CAS 21，这一举措进一步促进了租赁准则的完善。CAS21 所遵从的主要就是风险报酬观，通俗来说就是当资产在流转当中，判定其所属权的变化与否来将租赁业务划分为融资租赁或者是经营租赁。该准则对于承租人而言，当一项资产认定为融资租赁，则该项资产将纳入资产负债表内，在同一时期也将连同确认一项租赁资产和融资租赁应付款；而当一项资产被认定为经营租赁的话，承租人是不会在表中体现，也就是不会确认其该资产的使用权以及相关 租金的支付义务，只是将在租赁期内实施合理的方式来摊销租金，这样易使得企业财务报表无法完全有效反映出租赁中所产生的权利和承担的义务。对于当下国内的租赁市场，如果判定为经营租赁时，所发生的资产和负债将不被确认，在融资租赁中则奖被分别确认，当业务发生时，或有租金将计入当期损益。而在经营租赁中，出租人的实际风险报酬也没有发生转移，也就是说出租人对于租赁资产的处理就如同自有资产处理一样。而对于融资租赁而言，其租赁资产的风险报酬已经到了承租人中，在这个情况下承租人被要求把该项租赁资产视为自有资产一样，其处理方式与自有固定资产一样；对于融资租赁的资产，出于谨慎性原则的考虑，租赁资产的公允价值及最低租赁付款额现值进行比较之后再采用入账价值，确认数额也是数额较低者，除此之外，资产开始确认时所产生的最初直接相关费用也可以计入入账价值，而其中的最低租赁付款额将确认为长期应付款的金额，该两者计算后所得到的差值就会计入未确认融资费用。在融资租赁业务的后续处理中，大体上都是通过实际利率法进行计算，由此来对未确认融资费用进行摊销，摊销率首先选择租赁合同中双方互相协商好的内含报酬率，以此作为折现率，如果该率较难获得，退而求其次可以选取双方约定好的折现率，最后是选择银行贷款利率作为入账价值的折现率。如果以上方法都存在一定困难不可实施时，那就应当 nag 通过对资产公允价值的重新判定计入入账价值，重新确定摊销率，同时，融资租赁的资产同样需要计提相关的折旧。租赁相关的信息在 CAS21 中披露中较为基础，大多都是部分简单的资产相关的信息，当前我国租赁行业刚来到初始阶段，相关的政策还不够健全，没有充分考虑租赁的潜在风险，使得经营租赁容易产生表外融资的现象，所谓的表外融资通俗的说就是承租方虽然使用的是经营租赁，但是不将租赁所得资产与负债进行确认，同样也就是在取得使用权的过程中也不进行减值，这样操作给所带来的后果是企业的部分资产将不在表内反映，但是企业却实质拥有了某项资产，所以经营租赁及售后回租业务都容易引起表外融资现象。而且现行的 CAS21 也在一定程度上忽略了特殊租赁的要求，仅仅分为了经营租赁和融资租赁，从而忽视了相关的价值一定程度上不高的低值租赁及期限较短的，难以采用现值理念的租赁业务。

  在租赁会计准则中，当前产生重大作用的两种原则，具体而言就是分别体现了“风险报酬观”和“资产负债观”的两种主要原则。“风险报酬观”是以往全球大部分国家所采用的原则，核心判定依据为比较分析相关风险和报酬是否转移。“资产负债观”也就是新实施准则中所推崇的原则，核心要求是判定为使用权资产和使用权负债。1964 年通过 APB 的促进，第五号意见书提出了应当将租赁资产进行资本化。在之后的 1976 年发布的“财务会计准则第十三号租赁会计准则”中，虽然主流意见中“风险报酬观”没有占据重要地位，但是 FASB 仍然把“与所有权相关的风险和报酬转移”为原则加入到当时的准则中，提出了部分租赁业务需要进行资本化。由此开始，租赁业务在划分标准上大体都严格依据资产所有权来判定。该种划分标准让租赁业务不能够凸显其经济实质，使得租赁业务在资产负债表中的确认以及实务操作中面临了诸多的问题。在 G4+1 集团发布的报告中明显提到，租赁业务应该采用新的会计计量方式，即采用使用权原则，新的计量方式将本质上立足于资产负债观，从两者的定义出发，通过资产和负债的金额变动计算才可获得租赁业务的收益。该原则先把通过租赁资产使用权而产生出来的预期收益进行确认，接着再计入到资产负债表中，这样使得租赁业务可以更好的凸显其经济实质，能够更好的反映相关业务的经济实质，为在此之后新国际租赁会计准则推出更深层次的奠定了理论方面的基础。产权从广义来看，可以认定为在其确定范围内与相关联系物品的行为选择权，具体可以划分为财产的所有权、占有权、使用权等。产权演进的目标之一就是使得交易成本降低，现代产权理论的代表人物科斯认为，企业存在很大程度上受交易费用的影响，但是存在企业外部影响因素会使得市场出现问题，进而导致与企业相关的交易成本变高，而通过对产权界限确切划分，能够很有效的降低不必要的交易费用，提高交易效率，使得企业更好的发展。现代产权理论的核心就是要通过一定程度的探索发现，获取应该用什么方法来判定、变换和分配相关所有权，通过这些使得市场中有关交易费用得到降低或进一步的消除，其最后达到合理有效改善资源配置效率的目的，从而可以很好的解决资源分配不均的问题。比如从租赁的定义以及分类这些基础方面出发，首先要有足够的根据对租赁资产所属的产权将会进行怎样的转化，会不会形成真实的权属转移，是不是需要对该项租赁资产计提折旧等等，这些变化需要通过怎样的处置才可以获取更高质量的会计信息，以此来作为减少租赁所产生的交易成本以及使得相关方经济利益和经济责任的明晰化，使得公司相关的业务信息能够及时准确的披露。根据以上内容我们可以得到，对现代产权理论有明确有效的使用后，将为我们研究租赁会计问题发挥巨大的作用。

  3.1 东方航空简介

  3.2 东方航空租赁发展历程

  3.3 东方航空主营业务情况