硕士论文网第2020-11-14期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇
会计论文文章《会计师事务所审计失败的原因及对策探讨》，供大家在写论文时进行参考。
本篇论文是一篇会计硕士论文范文，审计失败的现行状况分析是研究分析审计失败原因和对策的前提，本文汇总了本世纪以来至今的证监会处罚监管文件，分三方面审计失败相关事件的数量、审计受到处罚的类别和处罚金额统计出历年审计行业被处罚的情况，用数据列明我国审计失败事件的现状。通常状况下，审计失败事件的曝光或者判断审计失败常由监管机构和行业内专家做出的，普通公众投资人和大部分企业高管均不具备审计失败的判别能力。
1 绪论
本章将主要介绍此课题及案例分析研究的背景，概括叙述本研究的意义。介绍本文采用的研究方法及研究内容，简述本文研究所参考的文献，并总结文献的相关内容进行评价。
1.1 研究背景
近些年，我国的市场经济发展比较迅速，相伴随着的，上市公司财务报表数据出现越来越多的非公允反映。因此，对上市公司的审计成功与否变得尤为重要。如未能及时审计出财务报表中的相应问题，会计事务所不仅面临监管部门的处罚，自身名誉及客户资源也都会严重受损。审计失败同时造成严重的社会影响，投资者的财产利益受到损失，继而对上市公司公开信息不信任，更甚至于对严重影响市场经济的运行。通过近年证监会对会计事务所的监管处罚公告的整理研究，我们可看出其中并非是一些名不见经传的小型事务所，大多是资产规模较大且业绩优秀，位于行业前列的大型国内所。这其中的原因有随着我国市场经济的快速发展，公司上市的数量不断增多，会计事务所也顺应趋势进行合并，整合资源。但是类似失败的事件数量逐年递增，审计失败所造成的后果愈发严重，其相应问题应得到社会的重点关注。会计事务所在市场经济中扮演的角色类似于警察，应该是独立的主体，作为第三方参与到审计工作中。上市公司的财务报告，经会计事务所进行审计后才予以公开，被广大投资者及相关利益主体阅读使用。会计师审计制度就是上市公司财务报表数据是否真实合理，详尽反映公司运行状况的最后一道也是非常重要的一道防线。会计事务所以第三方主体参与到上市公司审计，研究分析其审计失败的成因，及找出对应解决策略的重要性不言而喻。如此就可为今后的审计工作提供一些思路，进而减少失败事件在上市公司审计工作中的发生。本文选取了 2013 年-2015 年佳电股份连续审计失败以及 2015 年对海南亚太的审计失败事件这两个案例进行案例研究，主要原因是这两个案例均是遭受到证监会顶格的处罚，属于违规性质非常严重，通过对比分析，将能更全面更系统的将审计失败原因做一总结。本文以佳电股份和亚太集团两个实际案例为出发点，通过分析其审计失败的原因，进而找出优化方法和策略，以应对今后注册会计师制度的发展和上市公司财务审计工作的进行。本文的研究将对提高审计工作质量，降低审计失败的风险有重大的意义。
1.2 研究目的及意义
近年我国的会计事务所不断接到证监会监管处罚公告，审计失败事件屡见不鲜。这类事件给审计行业带来极大的损害，不仅市场中投资者蒙受损失，注册会计师工作及会计事务所业务能力职业操守广受社会质疑。本文从审计单位和外部环境的角度，研究审计失败案例、分析总结审计失败的原因、探讨审计失败的防范对策，目的在于减少审计失败，发挥事务所独立审计的价值，让社会公众受益。同时，促进我国会计师事务所行业的发展。本文将从理论意义和现实意义两个方面阐述本研究的意义所在。本文对两个实际发生的佳电股份和海南亚太审计失败案例进行系统性综合性分析。通过查阅有关资料和相关文献，并结合事实案例进行全面分析，得出了审计失败事件的三大方面成因。事件的发生主要包含两个责任主体审计执行单位即会计师事务所和被审计单位即上市公司，以及事件所处的外部环境。上市公司财务舞弊未必是审计失败的直接原因，因此本文将重点着眼于审计单位和事件所处的环境两方面去解读审计失败的成因。目的是通过剖析案例中失败的典型特征，结合这两方面的考量，补充审计失败事件研究工作，尽可能规避今后的审计风险。海南亚太集团财务的审计单位是国内会计师事务所中资产规模最大的瑞华会计师事务所，该案例不仅在亚太集团所在的房地产行业造成较大震动，也对瑞华所的业务造成极大的冲击。佳电股份审计失败是同一事务所在 2013-2015 年连续三年都审计失败的案例。通过剖析两个案例的原因，可使国内其他会计事务所和注册会计师意识到问题的严重性，从而更加警觉，以身作则，进而提升全行业的业务水平。通过提出应对策略，从方法制度上杜绝审计失败的发生，维护市场经济尤其是证券业健康发展。因此，对审计失败案例进行系统性全面性的研究十分必要的，且有显著的现实意义。
2 相关概念及理论基础
2.1 相关概念
通过阅读国内外相关文献，我们可以看出学者们对审计失败的定义，基本可以分为以下两种，一种是审计失败结果论，另外一种是审计失败的过程论。审计失败的结果论，比如陈志强（2006）认为审计失败应该放把重点在为达到审计目标，注册会计师是否发表恰当的审计意见，却不只是强调审计过程中是否遵守审计准则。结果论的主要观点是当企业的财务报表出现错报或漏报时，无论注册会计师在审计过程中是否有遵守审计准则，只要最终出具了不恰当的审计意见，就被视为审计失败。结果论强调的是发表的审计意见是否恰当，强调的是结果。这种观点可以更直观的判断审计失败，但是忽略了审计过程，对注册会计师的期望过高，也对的审计失败的判断有一定的局限性。审计失败的过程论，比如刘明辉(2006)认为审计师在审计时没有遵循审计准则，在企业财务报表错在重大错报或漏报时依然出具了无保留意见。还有我国注册会计师考试教材《审计》定义审计失败是指审计师由于没有遵循审计准则的要求而发表了错误的审计意见。过程论的主要观点的是当企业的财务报表出现重大错报时，因为注册会计师在审计过程中没有严格遵循审计准则的要求，最终出具了不正确的审计意见，即被视为审计失败。反过来说，如果审计师在审计过程中严格遵守了准则，那即使最终生成了不恰当的审计意见，这种情况则不能被认定为审计失败。这种情况下的注册会计师责任相较更低。过程论强调的是，在审计过程中，注册会计师是否保持独立性和应有的职业态度，是否严格遵循审计准则，强调的是过程。过程论能更好的督促注册会计师尽职尽责及遵守审计准则。注册会计师是不能保证审计期间能够发现企业所有的错误和舞弊的，所以也就要根据不同的情况来判断审计失败，在注册会计师本身主观出现错从而没有严格准守审计准则时，就应该承担相应的责任；那审计师在审计过程中如果严格按照审计准则，并且保持了其应有的独立性和职业态度，那审计失败的责任就不应该都让注册会计师承担。审计风险与审计失败二者看着相似，其实两者完全不同，不过的确在一定层次上有相关性。二者都是因为出具的审计意见不恰当造成的。由于对重要性的认定缺少具体量化标准，最终生成审计意见不恰当的主观原因很难做到严格区别，所以审计风险，在一些情况下，也就被视为是审计失败，造成了审计损失。审计风险客观存在，将其与损失联系在一起，常常成为审计失败。相反审计失败与审计风险之间的差异具体如下表所示：
2.2 审计失败相关理论基础
“理性经济人”主要说的是人本身是自私的、贪婪地，在日常活动中，只要涉及到利益问题，首先是选择对自己最有利的一方，实现自身的经济利益最大化，很少会把社会利益放在首位。人是这样，企业及事务所也是这样。会计师事务所不是做公益，首先考虑的是要盈利，要盈利自然就要考虑收入和成本。当今社会竞争有如此激烈，会计师事务所希望能够更好的发展，就会可能接受风险比较大的企业业务，甚至在审计过程中减少了必要的审计程序。对于会计师事务所的收入和成本，收入主要是来自于被审计公司的审计业务和日常的一些咨询业务，当然对于一些与企业串通好，出现舞弊欺诈，事务所从中获取的这些不干净的经济收入等。成本主要是包括，在审计过程中耗费的人力物力、被诉讼时的诉讼费及其他费用、被证监会处罚的罚款、出现审计失败所造成的一些潜在损失，比如客户更换事务所等。收益等于收入减去成本，基于“理性经济人”，从利益最大化的角度考虑，如果事务所选自舞弊带来的收益，远远大于最终的成本，那么事务所就很可能会为了收益而违反审计准则，出现减少审计程序、形成不符和企业真实情况的审计报告，最终导致审计失败。委托代理理论是在 20 世纪 60 年代末发展起来，它是我们现代企业理论一个重要的角色。委托代理理论是由于生产力的大力发展随之产生，原因有二，一是生产力发展，使得分工细化；二是有能力的代理人，可以很好的在企业中运作其被委托的权力。根据第二点原因，就会形成企业的所有权和经营权分离，这是不可避免的，也是社会经济发展的产物。在这个理论中，委托人就是企业的所有者，而代理人则是管理者。代理人始终应把委托人的利益放在首位。所有者给与管理者经营管理的权利，比如签署合同等，所以代理人一般情况下会代表着委托人的利益。在企业日常活动中，所有者并不参与管理，而是交给委托人管理，就是企业的职业经理人。但是在委托代理关系中，因为经营者和管理者二者所追求的利益有时候会不同，他们之间就存在着信息不对称的问题，二者各自将自身的利益最大化最为首位，企业的管理者并不会完全站在所有者的角度去考虑，长此以往二者之间就会出现矛盾，最终双方的利益都会受到影响，至此也就出现了代理成本。代理成本主要分三方面：一是委托人的监督成本，代理人为了达到自身利益的最大化，很可能做出对委托人利益不利的行为，此时委托人为保险起见，就要监督代理人的行为；二是代理人的担保成本，为了获得委托人的信任，代理人也会付出一定的成本，其目的就是能在委托代理关系继续下去的同时，让自身的利益最大化；三是剩余损失，就是委托人没法进行监督，而代理人也没办法证明自己并没有对委托人的利益不利。这种情况下，委托人就要需要承担相应的损失。根据上述三个成本的需求，也就随之产生了外部审计。股东拥有所有权，管理层拥有经营权，受股东委托外部审计来对企业的管理层进行审计，审计人员一方面是股东的另外一类代理人，同时也对代理人即管理者的行为起监督作用。
3 审计失败现状分析
3.1 审计失败案例数量分析
3.2 审计失败处罚类型分析
3.3 审计失败处罚金额分析
4 案例介绍与舞弊手段分析
4.1 亚太实业案例背景介绍
4.2 瑞华会计师事务所审计过程存在的问题分析
4.3 佳电股份案例背景介绍
4.4 大华会计师事务所审计过程存在的问题分析
5 审计失败原因综合分析
5.1 注册会计师角度
5.2 会计师事务所角度
5.3 证监会处罚角度
6 审计失败案例启示
6. 1 针对注册会计师
6. 2 针对会计师事务所
6. 3 针对监管机构
7 结论与展望
本文首先站在了审计失败的概念角度，对于审计失败的行为进行分析。在审计过程中，注册会计师没有遵守审计准则而出现的过失或者欺诈的行为就是审计失败行为。本文选择了几个审计失败的典型案例进行分析，分别对佳电股份和海南亚太的案例展开研究。站在行业监管、注册会计师和会计事务所的层面上来看，进一步的将审计结果失败的因素进行了深入的探讨。本文先分别对海南亚太、佳电股份进行梳理，对这两个案例审计过程存在的问题进行阐述，然后从注册会计师、会计师事务所、监管部门三个角度出发，综合分析了审计失败的原因，得出的具体结论是，审计失败之所以出现，主要是因为没有合理评估被审计单位的风险，审计程序没有得到落实。虽然会计师事务所都会为自己找借口，认为是客观条件和审计成本的原因，所以导致很多舞弊手段无法被发现。但是会计师事务所在审计过程中，很多行为都不符合审计准则。在将自身工作的侧重点与风险导向结合的审计模式相结合之后，也应该不断的加强自身的心理建设，认识到自身工作的重要性，提高职业道德修养。在最后的论述过程中，笔者针对实际的开展情况和研究之前查阅的大量数据与资料进行分析提出了具有针对性和参考性的意见。在围绕佳电股份和海南亚太审计失败案例的过程中，本文主要收集了网上公开的信息和数据，缺乏对两个企业内部信息的收集，所以研究过程中受到的限制比较多，未深入分析某些能问题。其次，笔者存在有限的知识水平，实务经验比较少，因此本文所提出的建议可在可操作性上存在能局限。本文主要依委托代理理论对海南亚太和佳电股份失败案例进行研究，从会计事务所层面、注册会计师、行业监管层面，对于审计失败出现的主要原因进行总结，并且在此基础上提出针对性较强的解决措施。审计单位在向注册会计师委托任务的过程中，对于注册会计师自身来说，也需要对于企业运行过程中所涉及到的舞弊风险进行客观的判断。对重大错报风险展开评估，增强审计的质量和效果，尽量减少审计失败情况发生的几率。最后，本文希望可以提供一些新的研究方向给之后的研究者。
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